农产品税率 2020农产品增值税抵扣政策 农产品行业增值税抵扣梳理

　　一、 农产品核定扣除政策

　　目前大部分地区使用投入产出法核定农产品增值税进项税额，成本法在逐步被淘汰。纳税人购进农产品根据主要用途不同可分为以下三类，核定方法如下：

　　用于生产或委托加工货物，且构成产品实体

　　1、投入产出法

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/

　　当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

　　注：农产品是指列入《农业产品征税范围注释》的初级农业产品，扣除率为销售货物的适用税率，下同。目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料的进项计算税率相一致。

　　案例一：某公司2019年5月1日—5月31日销售10000吨巴士杀菌羊乳，其主营业务成本为6000万元，农产品耗用率为70%，原乳单耗数量为1.06，原乳平均购买单价为4000元/吨。使用投入产出法计算核定的进项税额。

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/=10000吨×1.06×0.4×9%/=385.45万元。

　　【提示】如果此例换成生产出的产品是酸奶等13%税率的货物，则公式中的扣除率为13%。

　　案例二：M公司开具农产品收购凭证购进原乳1000万元，采用核定扣除办法。

　　借：原材料—原乳1000万元

　　贷：银行存款1000万元

　　假设2019年4月核定抵扣进项税额50万元：

　　借：应交税费—应交增值税50万元

　　贷：原材料—原乳50万元 或主营业务成本 50万元

　　依据：财税〔2012〕38号、财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号

　　2、成本法

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/

　　农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

　　农产品外购金额不包括不构成货物实体的农产品和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。

　　案例三：某酒厂外购粮食生产销售白酒，采用成本法核定增值税进项税额。经税务机关核定的粮食耗用率为80%。2019年6月，企业主营业务成本为150万元。假设不考虑其他副产品。

　　解：当期允许抵扣粮食增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/=150*0.8*0.13/1.13=13.81万元

　　依据：财税〔2017〕37号第二条第三项、财税〔2012〕38号

　　3、参照法

　　试点纳税人购进农产品生产销售上述产品以外的其他产品，可采取“参照法”，在投产当期增值税纳税申报时向主管国税机关提出申请，参照所属行业或者生产结构相近的其他纳税人的平均水平，确定农产品单耗数量，由主管国税机关据实核定，并报省税务局备案。

　　购进农产品直接销售

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/×农产品平均购买单价×9%/，

　　损耗率＝损耗数量/购进数量

　　案例四：甲食品企业为增值税一般纳税人，属于农产品增值税进项税额核定扣除试点范围企业。2019年8月期初库存农产品200吨，期初平均买价0.21万元/吨；当月从农民手中购入农产品400吨，每吨含税价格0.24万元，入库前发生挑选整理费用1万元；因企业生产能力下降，当月直接销售外购农产品260吨，取得不含税销售额140万元。已知农产品损耗率为3%，则甲企业当月应纳增值税额为万元。

　　本月加权平均单价=/600=0.23万元/吨，注意平均购买单价不包括买价之外单独支付的运费和入库前的挑选整理费用。计算可以抵扣的进项税额=当期销售农产品数量/×农产品平均购买单价=260/*0.23*9%/=5.09；应纳税额=140*9%-5.09=7.51万元。

　　1、购进时：

　　2、直接销售时：

　　应交税费—应交增值税 12600

　　应交税费—应交增值税 50903

　　购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的

　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×/

　　注：购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的，扣除率为10%；用于生产销售或委托加工初级农产品的，扣除率为9%。

　　案例五：某粮食加工厂2019年5月购进原木50000元作为燃料，用于生产胶合板，6月生产年糕销售耗用燃料20000元。

　　购进时：

　　借：原材料 50000

　　贷：银行存款 50000

　　生产领用时：

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：原材料 20000

　　核定扣除进项税额=20000/×10%=1818.18元。

　　借：应交税费—应交增值税 1818.18

　　贷：主营业务成本 1818.18

　　二、免征增值税政策

　　农业生产者销售的自产农产品免征增值税

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。

　　对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

　　对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税

　　自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

　　免税蔬菜范围：挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻。

　　各种蔬菜罐头不属于免税蔬菜的范围。

　　蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

　　纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

　　部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税政策

　　自2012年10月1日起，对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品流通环节免征增值税。

　　鲜活肉产品是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。

　　鲜活蛋产品是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

　　从事农产品批发、零售的纳税人，既销售上述部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。